原固定资产加速折旧政策适用范围

根据现行企业所得税法及其实施条例，由于技术进步快，常年振动强、腐蚀性高的固定资产可以加速折旧。该规定没有行业限制，涵盖了包括制造业在内的所有行业企业。2019年，财政部、国家税务总局联合发布《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部、国家税务总局2019年第66号公告，以下简称《公告》），将固定资产加速折旧优惠的适用范围扩大到所有制造业。进一步鼓励企业扩大投资，促进产业技术升级。

政策适用范围的背景

2014年起

简化部分重点行业企业固定资产加速折旧的适用条件。财政部、国家税务总局于2014年、2015年两次发布文件，明确相关固定资产加速折旧优惠政策，主要包括以下四个方面：

一是六大行业和四大领域重点行业企业新购固定资产，允许按照规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择加快折旧的方法；

二是上述行业小微利企业新购买的R&D、生产经营共用仪器设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除；

三是各行业企业新购买的专门用于研发的仪器设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性税前扣除。超过100万元的，允许加速折旧；

四是各行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，可一次性税前扣除。

2018年起至2020年

企业新购买单位价值不超过500万元的设备、设备，允许一次性计入当期所得税扣除费用，政策大大提高固定资产单位价值上限，无行业限制，包括制造业等行业企业可以依法享受。

2019年1月1日起

将固定资产加速折旧优惠政策扩大到所有制造业。

哪些行业可以享受优惠？

原固定资产加速折旧政策适用用范围为生物医药制造业、特种设备制造业、铁路、船舶、航空航天等运输设备制造业、计算机、通信等电子设备制造业、仪器仪表制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、轻工业、纺织、机械、汽车等重点产业。除了信息传输、软件和信息技术服务业外，其他行业都属于制造业的范畴。因此，在将固定资产加速折旧优惠政策的适用范围扩大到所有制造业领域后，可以适用于所有制造业、信息传输、软件和信息技术服务业。

制造企业可以享受哪些优惠？

《公告》将原适用于六大行业和四大领域重点行业企业的固定资产加速折旧优惠政策的适用范围扩大到所有制造业，但具体固定资产加速折旧优惠政策内容未调整，仍与原政策一致，具体如下：

一是制造企业新购固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二是制造业小微利企业新购买的R&D、生产经营共用仪器设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除。

需要强调的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购设备价值不超过500万元，设备可一次性税前扣除。该政策适用于所有行业企业，涵盖了制造业小型微利企业的一次性税前扣除政策。在此期间，制造企业可以适用于设备和设备的一次性税前扣除政策，不再局限于小型微利企业新购买的单位价值不超过100万元的共用仪器和设备。

制造业的划分标准是什么？

为提高税收优惠政策的确定性，公告规定，制造业按照国家统计局国民经济产业分类和代码（GB/T执行4754-2017)。今后，国家有关部门将根据其规定更新国民经济产业的分类和代码。

考虑到企业多业务经营的实际情况，为了提高确定性和可操作性，在具体判断企业所属行业时，可以用收入指标来判断。制造业企业是指以制造业务为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占企业总收入50%以上的企业。总收入是指企业所得税法第六条规定的总收入。

固定资产范围适用优惠政策

适用于制造业固定资产加速折旧政策的固定资产，应为制造业企业新购固定资产。对于制造业企业来说。“新购进”可从以下三个方面掌握：

第一，获取方式。购买包括货币购买或自建两种形式。自建也纳入优惠范围，主要考虑到自建固定资产使用的材料实际购买，所以自建固定资产也被视为“购进”的。

二是购买时间点。除六大行业和四大领域重点行业的制造企业外，适用固定资产加速折旧政策的其他制造企业的固定资产应于2019年1月1日以后新购买。购买时间点按以下原则掌握：以货币形式购买的固定资产，除分期付款或信用销售外，按发票开具时间确认。分期付款或信用销售购买的固定资产，按固定资产到达时间确认。自建固定资产按竣工结算时间确认。

三是使用的固定资产。“新购进”中的“新”字，只是与原购买的固定资产不同，并不意味着必须购买新的固定资产，因此企业购买的固定资产也可以适用于加速固定资产折旧的政策。

预付申报可享受优惠申报

企业在预付款时可以享受固定资产加速折旧政策。企业在预付款申报中，由于无法获得主营业务收入占总收入的比例数据，企业可以合理估计，先享受。在年度最终结算中，如果不符合规定的比例，将一起进行调整。

享受优惠需要办理哪些手续？

实施税收制度“放管服”改革，优化税收环境，有效落实企业所得税优惠政策，国家税务总局于2018年发布修订企业所得税优惠政策>公告（国家税务总局公告2018年23日），修订完善企业所得税优惠政策办法。根据新的处理办法，所有企业所得税优惠项目均采用“自行判断，申报享受，相关资料留存备查”处理方法。因此，制造企业享受固定资产加速折旧政策的，无需办理相关手续，按规定收集并保留备查资料。

公告发布前未能享受优惠怎么办？

公告发布前，制造企业未享受固定资产加速折旧政策的，可采取以下两种方式处理：

一是可在后月（季）预缴申报中汇总填写预缴申报表计算享受；

二是可在2019年企业所得税汇算清缴年度申报中统一计算享受。